Zdanění prodeje podílu v obchodní korporaci fyzickou osobou od 1. 1. 2025
9.12.2024
Fyzické osoby, které mají v plánu prodej podílu v obchodní korporaci, by měly zbystřit. Od 1. ledna 2025 vstupuje v účinnost novela zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, která zásadním způsobem mění podmínky zdanění takového převodu.
Současná právní úprava umožňuje fyzické osobě osvobodit celý příjem z prodeje podílu, pokud doba mezi jeho nabytím a úplatným převodem přesahuje 5 let (doba se zkracuje o dobu, kdy byl poplatník členem obchodní korporace před přeměnou nebo o dobu, po kterou byl tento podíl prokazatelně ve vlastnictví zůstavitele, v případě, že jde o úplatný převod podílu nabytého děděním od zůstavitele, který byl příbuzným v řadě přímé nebo manželem).
Prakticky to znamená, že pokud fyzická osoba vlastní podíl v obchodní korporaci např. 6 let a rozhodne se jej ještě v roce 2024 prodat, nebude zisk z tohoto prodeje podléhat zdanění. Je však třeba mít na paměti, že osvobození se neposuzuje v okamžiku samotného prodeje, ale v okamžiku přijetí příjmu z uvedeného převodu. K úplnému osvobození je tak potřeba splnit podmínku 5 let a přijetí příjmu ještě v roce 2024.
Naopak nová právní úprava v rámci konsolidačního balíčku Vlády ČR počátkem příštího roku zavádí změnu v podobě zastřešení příjmů z prodeje podílu limitem 40 000 000 Kč. Časový test 5 let zůstává nezměněn.
Uvedená změna by pro fyzickou osobu, která s prodejem otálí do roku 2025, znamenala, že pokud by chtěla prodat podíl, např. za 150 mil. Kč, tak by zdanění nepodléhala částka 40 mil. Kč, avšak částku 110 mil. Kč by musela zdanit 23 % sazbou, což by pro ni znamenalo, že výsledný příjem by byl ponížen až o 25,3 mil. Kč oproti situaci, pokud by prodej a přijetí příjmu z tohoto převodu stihla realizovat ještě v roce 2024.
Pokud i přes výše uvedené skutečnosti fyzická osoba neplánuje podíl prodat ještě v roce 2024, doporučujeme nechat si vypracovat znalecký posudek na ocenění hodnoty podílu k 31. prosinci 2024, aby byl daněn jen nárůst hodnoty od 1. ledna 2025. Výslednou částku vyplývající ze znaleckého posudku lze následně doložit jako daňový výdaj.
Výše uvedené lze ilustrovat na následujícím příkladu. Fyzická osoba si ke konci roku 2024 nechá vypracovat znalecký posudek, jenž ocení hodnotu podílu na 100 mil. Kč. Následně v roce 2025 se fyzická osoba rozhodne tento podíl prodat za 160 mil. Kč. Kupní cenu je potřeba ponížit o nezdanitelnou částku 40 mil. Kč. Základem daně tedy zůstává 120 mil. Kč, což představuje snížení o 25 % z prodejní ceny. Podobnou operaci je potřeba provést i ve vztahu k hodnotě uvedené ve znaleckém posudku, tedy hodnotu 100 mil. Kč snížíme o 25 % a tímto výpočtem se dostaneme na částku 75 mil. Kč, kterou odečteme od 120 mil. Kč, a tudíž fyzická osoba bude danit 45 mil. Kč.
Závěrem článku připomínáme, že uvedené změny se týkají pouze fyzických osob. V případě právnických osob nadále platí právní úprava, že pokud právnická osoba vlastní na základním kapitálu jiné právnické osoby podíl větší než 10 %, a to alespoň 12 měsíců u společnosti s ručením omezeným a 6 měsíců u akciové společnosti, prodej podílu nepodléhá zdanění.
Zdroje:
- zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů
- zákon č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku a o změně některých zákonů (zákon o oceňování majetku)
